税务总局2021年17号公告第四条，规定了核定征收改为查账征收后，有关资产的计算基础确定，一言以蔽之：

　　有发票按发金额票确定，无发票按其它资料金额确定。

　　有会计学员问了我几个问题：

　　问一，如果合同、支付证明、会计核算资料的金额不统一，以哪一个为准?

　　先后顺序?平均数?最小的?最大的?请专管员选?显然都没有依据。

　　如果出现规范性文件没有规定的情况，还得依法来定。《企业所得税法实施条例》规定的计税基础，是历史成本，是指“取得该项资产时实际发生的支出”。所以，上述三个数据中，哪个是真正的支出金额，就用哪个。

　　问二，哪个真的?谁说算呢?

　　谁说了也不算，事实证明了算。不看谁说的，要看证据。

　　企业按自己对真实性的理解来判断，税务如果查账，他们自会用他们对真实性的理解来判断。

　　问三，如果没有合同、没有支付证明、没有会计资料呢?或者相关资料不可信呢?

　　注意那个“等”字，除了以上三个资料，还有没有其它可以证明“取得该项资产时实际发生的支出”呢?如果有，用其金额也是可以的。

　　问四，手一摊，如果什么资料也没有呢?或者虽然有但不提供呢?

　　那还查个屁的账，只能继续核定征收。

　　《征管法》35条规定核定征收的情况：(三)拒不提供纳税资料的;(四)凭证残缺不全，难以查帐的。

　　问五，那么，转为查账征收后，如果新购资产继续没有发票，能不能继续用上述资料来确定计税基础?

　　这种情况，17号公告既没有规定可以，也没有规定不行。

　　这样，本问题又必须退回到法律上，哪个金额是“取得该项资产时实际发生的支出”，就依哪个金额。如果合同金额就是“取得该项资产时实际发生的支出”，当然可以用合同金额。

　　所以，查账征收后，如果又有资产没发票，计税基础也是以可信的支出资料确定。

　　这一点与这个17号公告无关。

　　问六，晕!按蓝老师你这样说，岂不是，就算有没有这个17号公告，也可以用合同、支付证明、会计、等资料，来得到“取得该项资产时实际发生的支出”，从而作为计税基础?

　　这就是循循善诱的后果。

　　的确如此。

　　税务总局的规范性文件是依法治国的典范，它不是自己随意做规定，而是把法律的规定保真地重新表述一遍而已。计税基础的确认已被《企业所得税法实施条例》规定死了，有没有发票，都这样确定。

　　关键问题来了!

　　问七，是不是说，出了这个2021年17号公告后，企业所得税扣除可以不用发票了?说明2021年17号公告后，扣除的发票政策变了吗?

　　想得美!

　　确定计税基础≠可以扣除。

　　这个2021年17号公告第四条第(一)项只是说了，核定征收转为查账征收后计税基础如何确定，并未涉及可不可以扣除的问题。

　　(为了准确的回答，我先把固定资产、无形资产的情况排除在外，以下只针对材料、费用等的扣除。)

　　确定计税基础，与税前扣除，是两件事。前者是金额的问题，后者除了金额，还会涉及到具体的程序。

　　所以，不能得出，2021年17号公告后企业所得税扣除的发票政策变了。

　　问八，那请老师请明示，支出没有发票，但能确定计税基础，怎么扣除?

　　按《企业所得税法》第八条规定，只要是真实、相关、合理的支出，就必可扣除。谁也不能挑战法律。

　　此时的扣除，可能是两种情况。一是因为凭证缺，依《税收征管法》第35条核定征收。其计税基础可以作为核定征收时计算的一个依据。这样问题就转回核定征收了。

　　二是，继续查账征收。

　　但是，税务总局依《企业所得税法》及其实施条例的授权，制作了2018年28号公告《企业所得税税前扣除凭证管理办法》。该公告对最终没有发票的支出，作了一个扣除上的程序性规定：

　　“不得在发生年度扣除”。

　　问九，就是说，支出永远没有发票，但能确定计税基础，查账征收时，也不能扣除?

　　眼神这么不好?

　　“不得在发生年度扣除”，不是“不得扣除”。

　　只要是真实、相关、合理的支出，规定不得扣除就违反《企业所得法》第八条了，规范性文件怎么可能违法?

　　问十，支出没有发票，但能确定计税基础，查账征收，不能在发生年度扣除，那在哪年扣除?

　　这就要复习一下权责发生制了。

　　《企业所得税法实施条例》第9条规定了权责发生制，其内容总而言之就是：“扣除以权责发生制为原则，但税务总局另有规定的除外。”

　　这个“税务总局另有规定除外”，就是对税务总局的授权，税务总局可以规定不遵循权责发生制的情况。

　　2018年28号公告“不得在发生年度扣除”的规定，正是基于《企业所得税法实施条例》第9条这个授权做出的。它只涉及扣除的程序——只规定了不得于何时扣除，只字未提能不能扣除。

　　问十一，就是说，只要不是发生年当年，之后哪一年都可以扣除?

　　是的。

　　2018年28号公告后，永远没有发票的情况，反而不能再按权责发生制扣除了。这种无票情况下，税务总局对《企业所得税法实施条例》第9条进行了“除外”规定。

　　分析一下就是：按《企业所得税法》第八条，真实相关合理就可以扣除;按2018年28号公告，仅仅不能在发生那一年扣、且不能再遵循权责发生制。

　　补充一下，2009年，税务总局还专门对房地产开发企业做出过规定：计税成本没有发票的金额，暂时不能扣，哪年取回发票，哪年再扣除，没有时限。

　　问十二，感觉怪怪的啊!

　　是的。

　　所得税政策与发票政策是两套系统、两张皮，强行缝到一起，肯定不会完美。

　　比较一下，增值税政策与增值税发票政策，就能缝合得天衣无缝，因为增值税发票的使用本身就依附于增值税纳税义务，增值税纳税义务的确定也依附于增值税发票，它们像原厂配件一样相生。

　　问十三，怕就怕税务人员不这样认为

　　是的。

　　永远不会有发票时，想依法进行税前扣除，是一个瓷器活，最需要的其实是胆量和水平。有时看着别人扣了没事，可能你扣就出问题。

　　问十四，我感觉，17号公告出来后，实务中大家会这样认为：凡核定征收期间购入的无票资产，改为查账征收后都可以通过合同等资料的金额扣除;查账征收期间购入的无票资产，依然无法扣除。

　　是的，实际情况与法律规定，有时是不一样的。

　　附：2021年17号公告第四条原文：

　　四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题

　　(一)企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础;不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同(协议)、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。

　　(二)企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

　　来源：蓝敏说税   作者：蓝敏